一、目前税务稽查实践中存在的问题

　　（一）《税务稽查工作规程》可操作性差

　　《规程》的出台，无疑使税务稽查工作做到了有章可循，为提高税务稽查的效率和质量打下坚实的基础。但是，在实际工作中，操作规程的不少地方可操作性不强，如选案缺乏统一的指标体系；案件的定性和处罚无明细的操作办法等，使查补税的定性与处罚存在随意性。

　　（二）稽查客体缺乏真实性

　　一是个体私营的普遍不建账，使税务稽查失去依据。二是真假两套账或仅提供部分账的现象比较普遍。税务部门除了企业自己提供的账册等纳税资料外，能够利用的其他信息很少。

　　（三）稽查主体执法行为不规范

　　主要体现在稽查各环节间协调性差。征管改革将稽查业务分为“选案、稽查、审理、执行”四个环节，在衔接运行中职责不明，协调不力，相互扯皮，互不通气，各自为政。还有就是执法力度缺乏刚性。在具体的税收执法当中，存在着不求严格执法，只求完成下达的任务；随意化偷税为漏税，化漏税为欠税，化滞纳为补税；或是补税的多，加收滞纳金和罚款的少，行政处罚的多，刑事制裁的少等多种现象。助长了纳税人的侥幸心理，妨碍了查案的正常开展，降低了稽查工作效率。

　　（四）稽查良好的社会环境还未形成

　　首先，国地税机构分设后，依据职责相互隔离的现象时有发生，在85％的交叉管理空间里，却不能达到资料信息共享。其次，银行配合职责不明。最后，社会纳税意识淡薄。我国由于历史原因等因素，加之税收直接关系到各方面的利益分配问题，因此，有相当一部分纳税人纳税意识较差。

　　（五）稽查信息渠道不畅

　　主要表现在稽查监控手段软化。近年来，税收管理手段的现代化水平虽有了较大提高，但是，实际上仅仅只是硬件不断上档次，而在软件的开发上却相对滞后，“集中征收”环节在监控纳税人的涉税行为，归集、分析异常信息等方面，利用率低，还不能及时满足“重点稽查”的需要。

　　（六）一支强有力的稽查队伍有待于建立

　　一是稽查队伍人员少，与纳税户多、稽查面广、工作量大的矛盾日益突出。二是业务骨干少，人员结构不合理，素质参差不齐，难以适应日益繁重的稽查工作。

　　二、主要对策

　　基于以上这些弊端，结合稽查工作实践，笔者认为在新模式下加强税务稽查工作必须在以下几方面予以考虑：

　　（一）要正视当前税收环境，给予税务稽查适当的定位

　　不仅要科学地选择稽查的广度与密度。在制定稽查计划上要有一定的覆盖面，利用稽查的密度、实际发生数与造成纳税人不依法纳税的一些因素，可以将纳税人分为A、B、C三类，从而确定稽查重点、次数。而且要确保稽查力量到位，保证稽查工作高效运转。

　　（二）要从完善和建立有关税收法律体系着眼，保障稽查工作高效运行

　　首先，根据征管改革的要求和经济的发展，进一步充实和完善税收程序法，对《税收征管法》的部分内容作适当调整；制定规范统一的《税务违章处罚法》，加重对偷税行为的经济处罚，通过重罚来教育震慑纳税人，使其遵从税法，为建立良好的税收秩序提供有效的法律保障。其次建立财务审计与税收审计相分离的制度，提高税收执法效能。

　　（三）建立稽查信息体系，为稽查实施提供充分的依据

　　首先，要抓紧制订全面的计算机开发和应用规划，搞好计算机监控网络建设，充分发挥“集中征收”和计算机网络的功能，科学管理纳税人报送信息、税务管理信息、税务稽查信息等信息资料库。其次，要密切注意社会协税护税网络提供的信息。通过利用联席会议、群众举报等形式，多渠道获取纳税人资料信息，可以建立包括工商、地税、银行、公检法、计委等部门在内的整体联动制，形成税务信息情报网络，人机结合，提高工作效率。

　　（四）规范税收执法行为，加大税务稽查力度

　　制定税务稽查协调工作制度。使稽查各环节职责明确，指标过硬，衔接顺畅，确保良好运行。更要加大处罚力度。要查处一批，震慑一片，在能征管查的技能素质下，公正执法，检查不论成分，处罚不看身份，税法面前一律人人平等。

　　（五）优化税收社会环境，营造稽查工作良好氛围

　　在条件成熟，地区依托计算机网络，建立以工商部门注册动态信息为依据的税务登记管理制度，形成以纳税申报、优质服务为基础的，资料共享的国地税联合征收机制。要积极推行银行存款实名制。即每一个纳税人都有一个税号，存款凭税号，这是当今世界的一种通行做法，并密切税、银关系，杜绝多头开户、多头核算、现金体外循环的发生。

　　（六）加强稽查队伍建设，提高办案水平。

　　在加强稽查人员的素质管理上，引进激励机制、制约机制，多形式、多渠道加大业务知识培训力度。（作者系县国税局副局长 唐良溪）

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